在全球化经济背景下，超高净值家庭选择让子女移民美国的不在少数。对于那些拥有多重国籍或跨境资产的家庭而言，如何高效地传承财富，同时避免在这一过程中面临高额的税务负担，是急需解决的难题。在此背景下，外国人赠与信托（Foreign Grantor Trust，以下简称FGT）作为一种灵活的财富传承工具，逐渐成为了跨境财富管理中的一项重要选择。
1、什么是外国人赠与信托（FGT）？
外国人赠与信托（FGT）是一种由非美国税务居民设立的信托，主要用于解决美籍受益人在全球资产传承过程中可能面临的高额税务问题。具体而言，FGT适用于那些委托人是非美国税务居民，而受益人中可能包含美籍或美国税务居民的家庭。
FGT在美国税法框架下的独特之处在于，它允许非美国税务居民的委托人将资产转移到信托中，而不立即触发美国税务局（IRS）的遗产税和赠与税。通过这种结构设计，家族的财富可以在不被课税的情况下流转，尤其是当这些财富转移给美国籍或美国税务居民的家庭成员时。
2、FGT的主要功能与优势
避免美国联邦遗产税和赠与税
美国的遗产税和赠与税一直是跨境财富传承中的重要问题。美国国税局（IRS）对美国公民和美国税务居民的全球资产都进行征税，且遗产税的税率可以高达40%。然而，FGT通过巧妙的结构设计，可以有效避免这些高额税负。
在FGT架构下，信托的委托人是非美国税务居民，这使得信托本身不被视为美国税务居民的资产。因此，受益人即使是美国公民，视同接受委托人的赠与，仅需申报而无美国纳税责任。这对于那些有美籍子女的家庭，具有显著的税务优势。
灵活的财富管理与传承
通过设立FGT，委托人可以灵活地安排财富的分配和管理。受托人按照委托人的意图进行资产管理，而受益人则在信托合同的框架下按照特定的条件获得收益。这种灵活性使得FGT能够为家族财富传承提供定制化的解决方案。
例如，委托人可以设定信托的分配规则，确保受益人在满足某些条件（如年龄、学业、健康状况等）后，才能获得信托利益。这种安排不仅能够帮助家族财富按需传承，还能确保家族成员按特定的方式利用这些财富。
避免遗产争议与家庭纷争
家族财富传承往往伴随着复杂的家庭关系，尤其是当家族成员之间存在财产争执时。通过设立FGT，家族的财富被转移到信托中，而不是直接由个人继承。信托中的资产按照事先设定的规则进行分配，从而避免了继承过程中的争议与纷争。此外，FGT还可以有效避免因遗嘱未尽事宜或继承人之间的不和而导致的法律纠纷。信托的结构使得财富的传承更加透明且高效。
3、设立FGT时的注意事项
虽然FGT具有诸多优势，但在实际操作中，设立和管理FGT也需要考虑一些关键因素。以下是设立FGT时需要注意的几个方面：
委托人的身份
设立FGT的前提条件是委托人必须是非美国税务居民。只有当委托人不符合美国税务居民的标准，才可以通过FGT结构来规避美国的遗产税和赠与税。因此，在设立FGT之前，委托人需要确保其税务身份符合相关要求。如果委托人是美国税务居民，或者在设立FGT后发生了税务身份的变化，那么该信托将不再享受FGT的税务优势，可能会面临高额的税收责任。需要注意的是，美国税法下的“委托人”是指信托财产的来源人，而非仅作为信托的设立人，因此必须确保委托人是信托财产的给予者。
信托的设立地点
根据美国联邦税法中对FGT的定义，需要设立一个“外国信托”，从而保证信托本身无需就非美国收入承担美国税务责任。例如，中国境内的信托是依据中国信托法成立的，符合美国税法定义中的外国信托概念。
“委托人信托”的认定
FGT架构的核心在于信托被认定为“委托人信托”，即信托财产归属于委托人，从而保证纳税责任也归属于委托人。在实际操作中，通常需要符合以下两个条件之一：委托人有权将信托财产撤回至自己名下，且无需经过他人同意（委托人的关联方或从属方除外）；或者信托约定委托人在世期间，仅委托人或委托人的配偶可从信托获得分配。第一种实际上是设立“可撤销信托”，这也是在离岸信托中搭建FGT最常见的方式，应用比较广泛。然而，如果委托人较为看重信托的风险隔离功能，则不适合采用这一方案。第二种选择是在信托设立时在分配条款上限制委托人及配偶以外的受益人在委托人在世期间获得分配，即可设立“不可撤销信托”，保障财产的独立性和风险隔离。
委托人去世后的信托变动
当委托人去世时，FGT的结构可能会发生变化，且不同的结构变化将带来不同的税务后果。一旦委托人去世，FGT将转变为“外国非委托人信托”（Foreign Non-Grantor Trust, 以下简称FNGT），这将引发新的税务挑战，包括美国反避税条款（如倒算规则）对信托收益的影响，同时美籍受益人从此须就信托收益分配缴纳美国联邦个人所得税。这也是为什么FGT在美国联邦个人所得税上的筹划功能仅局限于委托人在世期间。因此，委托人在设立FGT时需要仔细规划去世后的财富转移方案，以减少潜在的税务风险。
FGT作为一种跨境财富传承的有效工具，不仅能够帮助高净值家庭规避美国遗产税和赠与税，还能为家族财富的管理和传承提供灵活性和保障。然而，设立和管理FGT时，需要仔细考虑各类税务风险和法律要求，并依靠专业团队的帮助确保其高效运作。跨境财富传承并非一蹴而就，而是一个动态调整的过程。因此，了解FGT的功能、优势与局限性，并结合家族的实际需求进行合理设计，才是实现财富高效传承的关键。
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